Международные стандарты финансовой отчетности

Что такое «Международные стандарты финансовой отчетности»

Первое упоминание о Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) появилось в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Так, ст. 1 этого Закона под национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета подразумевает нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством финансов Украины, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Вместе недавно объяснение понятия «Международные стандарты финансовой отчетности» ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» не содержал. ЗУ «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», разработанный в целях реализации Стратегии применения международных стандартов финансовой отчетности в Украине, одобренной распоряжением Кабинета Министров Украины от 24.10.2007 г. № 911-р, исправил это , дополнив ст. 1 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» абзацем четырнадцатым следующего содержания: «международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) - принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета документы, которыми определен порядок составления финансовой отчетности».

Здесь сразу же уточним, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) включают в себя:

- Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

- Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);

- Интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (IFRIC) или ранее действовавшим Постоянным Комитетом по интерпретации (SIC).

Обратите внимание: исходя из определения термина «национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета» только определенные в нем принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности не должны противоречить международным стандартам финансовой отчетности. С принятием же ЗУ «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» Международные стандарты финансовой отчетности становятся не просто базой для разработки национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2012 МСФО будут обязательны до непосредственного применения рядом отечественных субъектов хозяйствования, а также могут быть использованы при подготовке финансовой отчетности всеми остальными.

Порядок применения МСФО для составления финансовой отчетности урегулирован ст. 121, которая дополнит ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и будет действовать по названной выше даты. Там же определен круг субъектов, для которых применение МСФО является обязанностью.

Кто будет отчитываться за «Международным стандартам финансовой отчетности»

Перечень субъектов хозяйствования, которые должны будут составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность, полностью применяя МСФО, определен ч. 2 ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Это, в частности:

- Публичные акционерные общества (далее - АО);

- Банки;

- Страховые компании;

- Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Как видим, в. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» прежде обязал применять Международные стандарты финансовой отчетности участников финансового рынка, с 1 января будущего года будут составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность непосредственно по МСФО, то есть по правилам, понятны иностранным инвесторам и партнерам. При этом часть из перечисленных субъектов уже сегодня полностью или частично применяют МСФО при подготовке своей финансовой отчетности.

Если говорить о банках, то по нормам изложенной ЗУ «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно регулирования деятельности банков» в новой редакции ч. 1 ст. 68 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» от ??07.12.2000 г. № 2121-III банки организуют бухгалтерский учет «в соответствии с внутренней учетной политики, разработанной на основании правил, установленных Национальным банком Украины в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета». В свою очередь, в ст. 41 Закона Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV указано, что НБУ устанавливает обязательные для банковской системы стандарты и правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соответствующих бухгалтерском учете требованиям законов Украины и МСФО. Аналогичную норму с 17.06.2011 г. содержит и ч. 3 ст. 6 Закона о. При этом Инструкция № 480 разработана НБУ уже в соответствии с требованиями МСФО. Поэтому для банков составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности с применением МСФО не является новацией.

Что касается публичных акционерных обществ (ПАО), то теперь для них необходимость дополнительно раскрывать информацию о своей  деятельности на основе международных стандартов бухгалтерского учета в порядке, установленном Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (далее - ГКЦБФР), приписывает ч. 6 ст. 40 ЗУ «О ценных бумагах и фондовом рынке». В свою очередь, ГКЦБФР решением от 30.11.2010 г. № 1780 утвердила Порядок раскрытия информации о деятельности публичных акционерных обществ на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Относительно последней из названных категории лиц, которые обязаны будут применять Международные стандарты финансовой отчетности для составления финансовой отчетности, нужно заметить, что, как указано в самом ЗУ «О внесении изменений в Закон Украины« О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине », их перечень следует ожидать от КМУ. Какие предприятия туда попадут, остается только догадываться. Вполне вероятно, что в такой перечень будут включены финансовые учреждения, перечисленные в п.п. 4 п. 1 ЗУ «О внесении изменений в Закон Украины« О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», но прямо не названы среди тех, кто обязан составлять финансовую отчетность по МСФО.

Остальные предприятия, кроме указанных в ч. 2 ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», могут самостоятельно определять целесообразность использования МСФО в целях подготовки финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности. Это прямо прописано в ч. 3 ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Хотя, следует отметить, что ч. 5 ст. 8 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и сегодня позволяет предприятиям самостоятельно определять целесообразность применения МСФО (кроме случаев, когда обязательность применения международных стандартов установлено законодательством).

Видимо, не пройдут воспользоваться разрешительной нормой в виде добровольного применения МСФО предприятия, среди владельцев которых числятся нерезиденты - ведь тогда им не придется одновременно составлять финансовую отчетность в двух форматах (отдельно согласно национальным П (С) БУ - для отечественных пользователей, раздельно по МСФО - для зарубежных инвесторов), а достаточно будет сделать это, опираясь исключительно на МСФО.

Предприятиям, применяющим МСФО для составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности, нужно будет проинформировать об этом специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти в сфере статистики. Согласно Указу Президента Украины от 06.04.2011 г. № 396/2011 на сегодня таковой является Государственная служба статистики Украины. Порядок такого информирования должен быть определен КМУ (ч. 4 ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Обратите внимание: по требованиям ч. 5 ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» такую ??подготовленную согласно МСФО финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность предприятиям подавать необходимо будет в установленном ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» порядке.

Нелишним здесь будет напомнить, что согласно ч. 1 ст. 14 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предприятия обязаны предоставлять квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они принадлежат, трудовым коллективам по их требованию, владельцам (учредителям) в соответствии с учредительными документами, если иное не предусмотрено настоящим Законом. Органам исполнительной власти и другим пользователям (в частности, органам статистики, налоговым органам и государственному регистратору) финансовая отчетность представляется в соответствии с законодательством. Срок предоставления финансовой отчетности устанавливается для предприятий КМУ, а для банков - НБУ. При этом Порядком предоставления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, установлено, что квартальная финансовая отчетность представляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая - не позднее 9 февраля следующего года.

По правилам п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) представляют в органы государственной налоговой службы квартальную или годовую финансовую отчетность вместе с соответствующей налоговой декларацией в порядке и сроки, предусмотренные для представления декларации по налогу на прибыль. Малые предприятия - плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам только годовую финансовую отчетность вместе с годовой налоговой декларацией в порядке, предусмотренном для ее представления.

Одновременно с этим предприятия (за исключением бюджетных учреждений) обязаны подавать или отправлять заказным письмом государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела финансовую отчетность о хозяйственной деятельности (в составе баланса и отчета о годовых финансовых результатах) не позднее 1 июня года, следующего за отчетным периодом (ч. 3 ст. 14 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Первый отчетный период для применения «Международных стандартов финансовой отчетности»

Исходя из положений п. 2 ЗУ «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», этот Закон вступает в силу со дня опубликования, кроме пп. 3 и 4 п. 1, действующих с 1 января 2012 года. Вместе предельным сроком представления годовой финансовой отчетности, как уже упоминалось, является 9 февраля года, следующего за отчетным (для финансовой отчетности за 2011 год - это 09.02.2012 г.). Следовательно, финансовая отчетность за 2011 год будет подаваться уже в условиях действия ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В таких случаях не совсем понятно, с какого именно отчетного периода (за 2011 или 2012 год) финансовую отчетность нужно / можно составлять с применением МСФО. Безусловно, такая неоднозначность требует дополнительных разъяснений со стороны Министерства Финансов.

Однако сделанное выше замечание не действительно для ПАО, которые обязаны дополнительно раскрывать информацию о своей деятельности на основе международных стандартов бухгалтерского учета начиная с отчета за 2011 год.

Нюансы раскрытия информации о деятельности ПАО на основе международных стандартов финансовой отчетности ГКЦБФР разъяснила в Информационном письме, одобренном своим Решением от 31.03.2011 г. № 378. В частности, ГКЦБФР отметила, что в соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности »(который является обязательным к применению всеми предприятиями, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности) в финансовой отчетности приводится сравнима информация за предыдущий период. С этой целью необходимо перечислить остатки на счетах за предыдущий год на начало года, за который представляется такая информация. А это значит, что, впервые составляя отчетность согласно МСФО за 2011 год, ПАО ретроспективно должны перечислить остатки на 01.01.2010 г. озвученную позицию ГКЦБФР подтвердила в более позднем письме от 27.05.2011 г. № 13/02/9587. Кроме того, в письме от 06.06.2011 г. № 13/02/10164 ГКЦБФР подчеркнула, что требование о дополнительном раскрытии информации о деятельности на основе МСФО распространяется на все ПАО без исключения.

В состав информации о деятельности ПАО обязательно включается годовая финансовая отчетность (полный комплект финансовых отчетов) общества, составленная по МСФО. По желанию общества дополнительно может раскрываться промежуточная финансовая отчетность, составленная по МСФО.

Вместе с тем, относительно ПАО является неопределенность относительно необходимости составления ими финансовой отчетности за 2011 год еще и согласно национальным П(С)БУ. Ведь, с одной стороны, нормативные акты однозначно обязали такие общества составлять финансовую отчетность за 2011 год на основе МСФО, а, с другой стороны, делать это они должны «дополнительно» (ч. 6 ст. 40 ЗУ «О ценных бумагах и фондовый рынок »). Так что вполне возможно, что ПАО за 2011 год придется подготовить финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность в двух форматах: национальном и международном. Все в этом вопросе будет зависеть от позиции Министерства Финансов. Остается надеяться, что она будет взвешенной.

Банки-ПАО раскрывают информацию о своей деятельности на основе МСФО в соответствии с Инструкцией № 480, с учетом требований решения ГКЦБФР от 31.11.2010 г. № 1780.

Сроки обнародования предприятиями годовой финансовой отчетности по МСФО

Помимо прочего, со следующего года будет изложен в новой редакции ч. 4 ст. 14 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», который предусматривает обязательное обнародование годовой финансовой отчетности и годовой консолидированной финансовой отчетности:

- Публичными акционерными обществами;

- Предприятиями - эмитентами ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью;

- Профессиональными участниками фондового рынка;

- Банками;

- Страховыми компаниями;

- Другими финансовыми учреждениями.

Обнародовать годовую финансовую отчетность перечисленным субъектам хозяйствования необходимо будет вместе с аудиторским заключением не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, путем размещения на собственном веб-сайте с опубликованием в периодических или непериодических изданиях.

Напомним: по действующим на сегодня правилам лица, названные в ч. 4 ст. 14 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (обратите внимание: их состав несколько отличается от приведенного выше), годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность обязаны опубликовывать в периодических изданиях или распространять в виде отдельных печатных изданий в срок до 1 июня года, следующего за отчетным.

Подчеркнем также, что в отношении ПАО информацию об их деятельности на основе МСФО по предписаниям решения ГКЦБФР от 30.11.2010 г. № 1780 нужно раскрывать путем размещения на собственном веб-сайт в Интернете и в общедоступной информационной базе данных ГКЦБФР. На этом акцентировалось внимание в упомянутом ранее Решении ГКЦБФР от 31.03.2011 г. № 378.

Какие международные стандарты (МСФО) применять для составления финансовой отчетности

Согласно требованиям, предъявляемым ч. 1 ст. 121 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», для составления финансовой отчетности МСФО подлежат применению только в случае, когда «они не противоречат настоящему Закону и официально обнародованы на веб-сайте Министерства финансов Украины». Однако не секрет, что на официальном сайте Министерства Финансов изложен неактуален текст (выданный Советом по Международным стандартам бухгалтерского учета, с изменениями по состоянию на 1 января 2009 года) МСФО, которые, как известно, постоянно совершенствуются и изменяются. Поэтому перед предприятиями, которые обязаны либо самостоятельно решили применять МСФО, в повседневной практике наверняка возникнет дилемма: каким вариантом МСФО руководствоваться при соз аданни финансовой отчетности - устаревшей редакцией, размещенной на сайте Минфина, или же последней пересмотренной их версии, чтобы действительно обеспечить сопоставимость их финансовой отчетности с отчетами иностранных компаний ? Непонятно также, из каких источников предприятия должны узнать о соответствии МСФО ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»? На эти вопросы, увы, ответов пока нет.

Если же Минфин не обновит редакции МСФО и будет настаивать на применении их варианта, который опубликован на официальном сайте, предприятиям - «добровольцам» нет никакого смысла составлять на их базе свою финансовую отчетность, поскольку, чтобы получить финансовую отчетность, в действительности составленную по МСФО, им придется заниматься трансформацией данных отчетности, подготовленной по устаревшей версией МСФО, или же параллельно вести учет финансово-хозяйственных операций в соответствии с действующими предписаниями МСФО.

В общем, лучше сразу готовить качественную финансовую отчетность на базе МСФО, что, между прочим, заинтересованные предприятия так и делали, не ожидая законодательного установления требования об этом.

Нормативные документы по данной публикации:  

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно регулирования деятельности банков» от 15.02.2011 г. № 3024-VI.

Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 12.05.2011 г. № 3332-VI.

Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV.

Инструкция о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 27.12.2007 г. № 480.

Решение ГКЦБФР от 30.11.2010 г. № 1780

Оригинал статьи  Международные стандарты бухгалтерского учета

* Имя:
* Текст:
* Введите код, который видите на рисунке